关于发布《煤炭行业内部审计工作暂行规定》的通知
煤炭部
关于发布《煤炭行业内部审计工作暂行规定》的通知
1996年2月9日，煤炭部
各煤管局、省（区）煤炭厅、直管企事业单位、北京矿务局、华晋焦煤公司、伊敏煤电公司：
现发布《煤炭行业内部审计工作暂行规定》，自发布之日起施行。
附：《煤炭行业内部审计工作暂行规定》
第一章 总 则
第一条 根据《审计法》和《审计署关于内部审计工作的规定》，为了进一步建立健全煤炭行业内部审计制度，加强内部审计工作，制定本规定。
第二条 煤炭企、事业单位应当依法实行内部审计制度；煤炭行业内部审计机构是企、事业单位中依法独立行使职权的经济监督部门。
第三条 煤炭企、事业单位的内部审计，通过对资产负债、损益的真实性、合法性和效益性的审计监督，严肃财经法纪，促进廉政建设，维护企、事业单位合法权益，为确保资产保值增值，改善经营管理，提高经济效益服务。
第二章 审计机构
第四条 下列单位应当设立独立的审计机构：
（一）煤管局、省（自治区）煤炭厅；
（二）矿务局（独立矿）；
（三）建立现代企业制度的单位；
（四）独立的煤矿机械设备制造厂、洗煤厂、化工厂、矿灯厂等；
（五）独立的基建施工企业；
（六）独立的基本建设单位；
（七）独立的有下属单位的国有（或国有资产占控股地位或主导地位的）公司，以及虽没有下属单位但财务收支较大的独立国有（或国有资产占控股地位或主导地位的）公司；
（八）煤田地质总局及各煤田地质局、公司；
（九）煤炭科学研究总院及所属各分院、所；
（十）煤炭设计研究院；
（十一）大中专院校；
（十二）其他有下属单位的国家事业单位，以及虽没有下属单位，但财政、财务收支较大的国家事业单位。
上述单位以外的企、事业单位和企、事业内部单位或下属单位，可根据需要设立审计机构或设专职审计员。
第五条 内部审计机构在本单位行政主要负责人的直接领导下，依照国家法律、法规、政策和煤炭主管部门、本单位的规章制度进行审计监督，独立行使审计监督权，对本单位领导负责并报告工作。
第六条 企、事业单位内部审计事务所，其性质为内部中介组织，不能代替内部审计机构，内部审计事务所应与内部审计机构分开，按各自的职能开展工作。
第三章 审计人员
第七条 内部审计机构应配备与内部审计工作相适应的审计人员。
第八条 内部审计人员应具备下列条件：
（一）具有中专（或相当于中专）以上学历；
（二）具有助师（助理审计师或助理会计师、助理经济师、助理工程师）以上的专业技术职称；
（三）具有财会、经济、工程技术等某一方面的专业特长和实践经验。
第九条 内部审计人员专业技术职务资格的考评和聘任，按照国家有关规定执行。
第十条 内部审计人员应当依法审计，忠于职守，坚持原则，客观公正，廉洁奉公，保守秘密；不得滥用职权，徇私舞弊，泄露秘密，玩忽职守。
第十一条 任免内部审计机构的负责人，应当事前征求上一级审计部门的意见。
第四章 审计范围
第十二条 内部审计监督的范围如下：
（一）本单位及下属单位；
（二）本单位及下属单位兴办的多种经营和第三产业；
（三）有本单位及下属单位资产的集体企、事业单位；
（四）本单位及下属单位与境内、外组织兴办的合资、合作经营企业及合作项目；
（五）本单位及下属单位工会组织的工会经费及工会兴办的企、事业单位；
（六）本单位及下属单位的各种学会、协会；
（七）本单位及下属单位的社会保险基金、资金；
（八）应该接受内部审计监督的其他单位或部门。
第五章 审计任务
第十三条 对财务收支进行审计：
（一）检查财务计划和单位预算的执行情况；
（二）检查国家财经法规和部门、单位规章制度执行情况；
（三）对企、事业单位的年度财务决算进行审计。企、事业单位上报的年度财务决算报告应附决算审计意见书。
第十四条 监督企业财产保值、增值：
（一）检查企业财产在经营者任期内是否得到保值、增值；
（二）固定资产出资、出租、抵押或有偿转让，应经审计部门会同有关部门按国家有关规定进行内部评估；
（三）处理财产盘盈、盘亏、毁损、报废时，审计部门应进行核实并签注意见；
（四）承包合同签订前，应由审计部门会同有关部门对承包单位资产和债权、债务的清查情况进行核实，未经审计，承包合同不得签订；
（五）企业变更或终止时，应由上级审计部门对其国有资产的变动情况进行审计，或有审计人员参与对其国有资产的清查。
第十五条 对企业经营者任期内经济责任的履行情况进行审计：
（一）在兑现承包合同或企业经营者收入前，应由上级煤炭审计机构对承包者履行承包合同的情况或企业经营者履行经济责任的情况进行审计，未经审计不得兑现承包合同或经营者收入；
（二）企业经营者任期届满或调离前，经上级批准，由审计部门会同有关业务部门，对其任期内经济责任的履行情况进行审计，未经审计不得调动或重新任命。
第十六条 对建设工程进行审计：
（一）建设项目开工前，应由审计机关对其资金来源和开工条件进行审计，未经审计的项目不得开工；
（二）对建设工程预算和结算进行审计，不审计不得结算；
（三）对建设项目竣工决算进行审计。在上报竣工决算时应附项目竣工决算审计报告。
第十七条 对经济效益进行审计。在检查企、事业单位资产、负债、损益和财政、财务收支合规合法性、真实性的基础上，评价其经济活动的效益性，提出改进建议。
第十八条 对经济合同进行审计。对各种经济合同的合法性、合规性、效益性进行审计，未经审计，经济合同不得签订。
第十九条 对内部控制制度进行审计。检查和评价被审单位内部控制制度的建立和执行情况，揭示企业管理工作中存在的薄弱环节和失控点，提出完善内部控制制度的建议。
第二十条 开展审计调查：
（一）及时总结和反映审计中发现的具有普遍性、倾向性的问题和重大问题；
（二）开展各种专题的审计调查，为本单位领导决策服务，为宏观调控提供依据。
第二十一条 维护企业法定自主经营权。在审计中发现有关单位部门有下列行为的，应及时报告政府有关部门，并逐级向上级审计机构报告：
（一）侵犯国家规定的企业自主经营权的；
（二）不执行国家给煤炭行业特殊政策的；
（三）对煤炭企、事业单位乱摊派、乱收费、乱罚款的。
第二十二条 完成本单位领导和上级审计机构交办的其他审计工作。
第六章 审计职权
第二十三条 审核本单位及下属单位的会计凭证、会计帐表、财务决算、各经济业务部门的统计帐簿、统计报表；检查资金、财产；检测财务及其他经济业务部门的计算机软件；查阅有关文件、资料；调阅各类经济档案。
第二十四条 根据内部审计工作的需要，要求有关业务部门和下属单位按时报送计划、预算、决算、报表和有关文件、资料。
第二十五条 参加本单位行政召开的有关会议。
第二十六条 对审计中涉及的有关事项进行调查，并索取有关文件、资料等证明材料，有关部门不得拒绝。
第二十七条 对正在进行的严重违反财经法规、严重损失浪费的行为，经部门或者单位负责人同意，作出临时制止决定。
第二十八条 对阻挠、妨碍审计工作以及拒绝提供有关资料或提供虚假资料的，经单位领导批准，可采取必要的临时措施，并提出追究有关人员责任的建议。
第二十九条 提出纠正、处理违反财经法规行为的意见和改进管理、提高经济效益的建议。
第三十条 依据有关法律法规的规定，对严重违反财经法规和造成严重损失浪费的行为，作出处罚决定。
第三十一条 对审计中发现的重大问题，向上级审计部门和审计机关反映。
第三十二条 内部审计人员依法行使职权受法律保护，任何组织和个人不得打击报复。
第七章 审计程序
第三十三条 根据上级部署和本部门、本单位的具体情况，拟定审计项目计划，经本部门、本单位领导人批准后实施。
第三十四条 制定审计方案。向被审计单位下达审计通知。
第三十五条 审计组进入被审计单位后，应首先听取被审计单位的自查报告或被审计领导的述职报告。
第三十六条 在审计中，审计人员应对审计和调查的情况随时进行记录，并写好审计工作底稿。工作记录和工作底稿需经被审计或被调查的单位或个人签字盖章。审计终结，根据审计记录和审计工作底稿提出审计报告，经被审计单位或个人签注意见后，报送本单位领导或下达委托审计的单位审批。依据批准后的审计报告拟定审计意见书、审计决定或审计评议书，送达被审计单位执行。
第三十七条 被审计单位或个人必须执行审计意见书、审计决定和审计评议书。如有异议，可在收到审计意见书、审计决定和审计评议书后15日内，向内审机构所在单位负责人提出，该负责人应及时处理。在未重新下达审计意见书、审计决定和审计评议书之前，原文件照常执行。
第三十八条 被审计单位应在规定的时间内，将审计意见书、审计决定和审计评议书的执行情况报送审计单位。
第三十九条 对主要项目进行后续审计，检查执行审计决定、采纳审计意见和建议的情况。
第八章 审计工作管理
第四十条 部审计局负责领导部直属、直管煤炭企、事业单位的审计工作，指导、监督煤炭行业内部审计工作。
各级煤炭工业管理部门的审计机构和各煤炭企、事业单位的审计机构，负责领导所属单位的内部审计工作。
第四十一条 各级审计机构对所属单位内部审计工作实施领导的主要内容有：
（一）根据煤炭工业部发展煤炭工业的部署、指导思想、工作重点以及审计署的要求，对所属单位年度审计工作重点和年度审计工作计划提出具体要求；
（二）按照国家的法律、法规和各级政府的要求以及上级煤炭工业管理部门的规定，制定本部门、本单位内部的审计准则、规章、制度和具体实施办法；
（三）检查所属单位是否按规定建立内审机构、配备内审人员，并提出意见；
（四）检查所属单位是否按规定开展内部审计工作，定期听取所属单位内部审计工作汇报，要求所属单位上报审计统计报表、审计工作总结、审计报告、审计决定及其他审计资料；
（五）总结、交流、宣传内部审计工作经验，对所属单位审计工作进行考核、评比，表彰先进集体和个人；
（六）组织审计理论研计，培训内部审计人员。
第四十二条 内部审计机构应当接受审计机关的业务指导和监督，加强基础工作建设，逐步实现法制化、制度化、规范化。
第四十三条 各级内部审计机构应配备电子计算机，开发、研制、推广和应用审计软件，普及电子计算机知识，提高审计人员对电子计算机的操作能力，逐步实现审计手段和审计管理手段的电算化。
第四十四条 内部审计机构对办理的审计事项，应当建立审计档案，按照规定进行管理。
第九章 附 则
第四十五条 对违反本规定的单位和个人，由其主管部门或单位在职权范围内，根据情节轻重，给予行政处分、经济处罚、或者提请有关部门处理。
第四十六条 非国有煤炭企业开展内部审计工作，可参照本规定执行。
第四十七条 各煤炭企业、事业单位可根据本办法制定具体实施办法。
第四十八条 本规定由煤炭工业部负责解释。
第四十九条 本规定自发布之日起施行。1994年1月20日发布的《加强煤炭行业审计工作的若干规定》同时废止。
企业兼并有关会计处理问题暂行规定
财政部
企业兼并有关会计处理问题暂行规定
1997年8月7日，财政部
为了促进企业结构调整，规范企业兼并的会计处理，根据有关法律、法规和相关的财务制度，制定本规定。
一、被兼并企业的财务处理
（一）财产清查的处理
经批准被兼并的企业，应对固定资产、流动资产、无形资产、长期投资以及其他资产进行全面清查登记，编造财产清册，同时对各项资产损失以及债权债务进行全面核对查实。对财产清查过程中发现的资产盘盈、盘亏、毁损、报废等，应当分别下列情况进行处理：
1．盘亏、毁损的各种材料物资，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“原材料”、“产成品”、“应交税金——应交增值税（进项税额转出）”等科目。
盘盈的各种材料等，借记“原材料”等科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。
原材料等采用计划成本核算的企业，还应同时结转材料成本差异。
2．盘亏的固定资产，借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目。
报废和毁损的固定资产应转入清理，按固定资产净值，借记“固定资产清理”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目；清理过程中发生的清理收入和残料价值，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目；发生的
清理费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”等科目。固定资产清理后的净收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入——处理固定资产净收益”科目；固定资产清理后的净损失，区别情况处理：属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于正常的处理损失，借记“营业外支出——处理固定资产净损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。
盘盈的固定资产，按重置完全价值，借记“固定资产”科目，按新旧程度估计的折旧额，贷记“累计折旧”科目，按重置完全价值减去估计折旧后的净值，贷记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目。
3．按规定转销盘亏、毁损的各种材料物资时，按收回的残料价值，借记“原材料”等科目，按可以收回的保险赔偿和过失人赔偿的数额，借记“其他应收款”等科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目；属于非常损失部分，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目；属于一般经营损失部分，借记“管理费用”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。
按规定转销盘盈的各种材料物资时，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。
4．按规定转销盘亏的固定资产时，借记“营业外支出——固定资产盘亏”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目。
按规定转销盘盈的固定资产，借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目，贷记“营业外收入——固定资产盘盈”科目。
5．对于按规定确实无法收回的帐款等，经批准转销时，采用直接转销法的，借记“管理费用”科目，贷记“应收帐款”等科目；采用备抵法的，借记“坏帐准备”科目，贷记“应收帐款”科目，坏帐准备不足核销的部分，还应借记“管理费用”科目，贷记“应收帐款”科目。对于确实不能偿还的帐款等，按规定转销时，借记“应付帐款”等科目，贷记“营业外收入”科目。
6．对尚未处理的潜亏、产成品清查损失和亏损挂帐，经主管财政机关审批后，冲减盈余公积和资本公积，不足部分冲销资本，借记“盈余公积”、“资本公积”、“实收资本”科目，贷记“待处理财产损溢”、“利润分配——未分配利润”科目。
（二）资产评估的帐务处理
经批准被兼并的企业，按照规定由法定资产评估机构对其财产进行资产评估，评估资产价值报国有资产管理部门审批确认后，进行如下处理：
1．企业应按批准评估确认的资产价值调整有关资产的帐面价值。流动资产、长期投资以及无形资产，应当按照评估确认的价值与帐面价值之间的差额，借记（或贷记）有关资产科目，贷记（或借记）“资本公积”科目。
2．固定资产，应按评估确认的固定资产原值与原帐面原值之间的差额，借记（或贷记）“固定资产”科目，按评估确认的固定资产净值与固定资产原帐面净值之间的差额，贷记（或借记）“资本公积”科目，按照两者之间的差额，贷记（或借记）“累计折旧”科目。
（三）结束旧帐
1．丧失法人资格的企业结束旧帐时，借记所有负债和所有者权益科目的余额，贷记所有资产科目的余额；
2．保留法人资格的企业，仍然可继续沿用原企业帐册；也可以结束旧帐，另立新帐。企业无论是继续沿用原企业帐册，还是另立新帐，均应将被兼并企业的净资产全部转入实收资本。
二、兼并方企业的帐务处理
（一）被兼并企业丧失法人资格情况下的处理
1．采取有偿方式兼并的，按照各项资产评估确认的价值，借记所有资产科目，按照成交价高于评估确认的净资产的差额，借记“无形资产——商誉”科目，按照确认的各项负债数额，贷记所有负债科目，按照确定的成交价，贷记“专项应付款——应付兼并企业款”科目。
企业支付价款时，借记“专项应付款——应付兼并企业款”科目，贷记“银行存款”科目。
2．采取无偿划转方式兼并的，应按各项资产、负债评估确认的价值，借记所有资产科目，贷记所有负债科目，两者之间如有差额，贷记“实收资本”科目。
（二）被兼并企业仍保留法人资格情况下的处理
1．企业有偿兼并其他企业，作为投资处理，按支付的价款，借记“长期投资”科目，贷记“银行存款”等科目。
2．企业采取无偿划转方式取得被兼并企业资产的，按划转的净资产，借记“长期投资”科目，贷记“实收资本”科目。
（三）兼并企业享受优惠政策的帐务处理
1．“优化资本结构”试点城市经济效益好的国有企业兼并困难国有企业的，按照规定享受免息、停息的优惠政策，应按照“关于优势国有企业兼并困难国有工业生产企业后有关银行贷款利息会计处理的通知”（财会字〔1995〕19号）的规定处理。
2．被兼并企业属于政策性亏损的，其产权转让成交后，兼并企业可以在被兼并企业原核定的政策性亏损补贴范围内，继续享受一定期限的亏损补贴的，按规定计算应收的补贴时，借记“应收补贴款”科目，贷记“补贴收入”科目；收到补贴时，借记“银行存款”科目，贷记“应收补贴款”科目。
三、会计报表
（一）被兼并企业
被兼并企业在办理产权转让手续期间，应按以下规定编报会计报表并分别报送主管部门、财政部门和国有资产管理部门：
1．开始清理财产时，应编制资产负债表、损益表和利润分配表。
2．清理财产工作完毕时，应向国有资产管理部门移交资产负债清册，并按照有关规定，编制资产负债表。
3．评估结束并按评估确认的价值调整帐面价值后，编制资产负债表。
4．在产权转让成交后，应编制兼并成交日的资产负债表。
5．保留法人资格并持续经营的企业，除上述规定外，在办理产权转让过程中，仍应按现行会计制度的规定编制会计报表。
（二）兼并方企业
1．兼并企业接受被兼并企业，在被兼并企业丧失法人资格的情况下，应按现行会计制度编制兼并成交日的资产负债表，报送主管部门、财政部门和国有资产管理部门等。
2．兼并企业接受被兼并企业，在被兼并企业保留法人资格的情况下，应编制兼并日的合并会计报表。
四、会计档案的移交
企业办理产权转让手续后，丧失法人资格的被兼并企业应办理会计档案移交手续。被兼并企业的会计档案经被兼并企业原主管部门同意或经双方协商后，可由兼并企业保管，也可由被兼并企业的原主管部门或原主管部门指定的单位保管。保留法人资格的，可不办理会计档案移交手续。
会计档案保管要求和保管期限应当符合《会计档案管理办法》的规定。
五、会计制度
企业兼并后，被兼并企业丧失法人资格，按兼并方企业的会计制度进行核算。如果被兼并企业仍保留法人资格，按其适用的行业会计制度进行核算。
六、适用范围
国有企业兼并其他企业或被其他企业兼并的，执行本规定。其他所有制企业之间的兼并，可比照本规定执行。
